Как избежать двойного налогообложения в России?

Как избежать двойного налогообложения

В вопросе, не урегулированном соглашением об избежании двойного налогообложения, государство может обеспечить своим юридическим и физическим лицам национальный режим либо режим наибольшего благоприятствования. Рассмотрим, каким образом это осуществляется.

Статья 311 НК РФ

НК РФ предусмотрено, что доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ, учитываются при определении ее налоговой базы (ст. 311). Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в РФ, так и за ее пределами.

В НК РФ указывается на возможность российской компании зачесть налоги, выплаченные за рубежом (п. 2 ст. 311).

В качестве документов, подтверждающих уплату налога за пределами РФ, могут быть письмо от налогового агента с приложением его платежного поручения банку о перечислении соответствующей суммы в качестве налога, документ налогового органа иностранного государства, свидетельствующий о фактическом поступлении налога в бюджет, копии договоров, на основании которых был получен доход, акты сдачи-приемки работ (услуг), SWIFT-сообщения.

Важно также отметить, что если доход, полученный за рубежом, не включается в налогооблагаемый доход в России, то зачет производить нельзя. Кроме того, если сумма налога к зачету превысит размер уплаченного в данном периоде налога, возврат или перенос данных сумм на последующие периоды не производится.

Статья 232 НК РФ

В РФ вопросы устранения двойного налогообложения регламентируются ст. 232 НК РФ. Фактически уплаченные налогоплательщиком, являющимся налоговым резидентом РФ, за пределами РФ суммы налога с «зарубежных» доходов не засчитываются при уплате налога в РФ, если иное не предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения.

Для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым РФ заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, а также документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами РФ, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства.

Декларанты часто сталкиваются с тем, что срок подачи декларации в России наступает раньше, чем в той стране, где находится источник дохода. В этом случае необходимо исходить из принципа «источник дохода» и обязанности уплаты налога в стране происхождения такого дохода. Если обязанность по уплате налога в стране происхождения дохода наступает позже, чем в РФ, то в декларацию доходы логично не включать.

Статья 386.1 НК РФ

Правила устранения двойного налогообложения закреплены в ст. 386.1 НК РФ. Указанная статья регламентирует вопросы зачета налога, уплаченного за имущество в иностранном государстве, при уплате налога на это же имущество в России.

Смысл зачета состоит в том, что организация уменьшает налог на имущество, который рассчитан в России по месту нахождения компании, на сумму налога, уплаченного за рубежом. При этом уменьшается не весь налог, а только та сумма налога, которая рассчитана в отношении конкретного имущества. Зачесть налог в большем размере, чем рассчитанная сумма, не представляется возможным даже в том случае, если уплаченный за рубежом налог превышает налог на это имущество, рассчитанный по нормам российского законодательства.

В соответствии с абз. 4 п. 2 ст. 386.1 НК РФ организация должна направить документы о зачете вместе с налоговой декларацией за тот налоговый период, в котором налог был уплачен за пределами РФ. Таким образом, зачесть суммы, уплаченные за рубежом, при расчете налога за отчетные периоды нельзя.

При этом к налоговой декларации прикладываются следующие документы (п. 2 ст. 386.1 НК РФ):

  • заявление о зачете (составляется в произвольной форме);
  • документ, подтверждающий уплату налога в иностранном государстве, заверенный органом этого государства. Здесь стоит отметить, что перед направлением данного документа в налоговые органы его необходимо перевести на русский язык. Кроме того, данный документ должен быть легализован, поскольку исходит от иностранного государства. Исключение составляет иностранное государство, которое является членом Гаагской Конвенции от 05.10.1961. В этом случае достаточно проставления апостиля.

В силу п. 3 Гаагской Конвенции проставление апостиля может быть единственной формальностью по удостоверению подлинности подписи, качества, в котором выступало лицо, подписавшее документ, подлинность печати/штампа, которыми скреплен документ. При этом проставление апостиля не может быть потребовано, если законы, правила или обычаи, действующие в государстве, в котором представлен документ, либо договоренность между двумя или несколькими государствами, отменяют или упрощают данную процедуру или освобождают документ от легализации.

Статья 312 НК РФ

В соответствии с п. 2 ст. 312 НК РФ возврат ранее удержанного налога по выплаченным иностранным организациям доходам, в отношении которых международными договорами РФ, регулирующими вопросы налогообложения, предусмотрен особый режим налогообложения, осуществляется при условии предоставления следующих документов:

  • заявления на возврат удержанного налога по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов;
  • подтверждения того, что иностранная организация на момент выплаты дохода имела постоянное местонахождение в том государстве, с которым РФ имеет международный договор (соглашение), регламентирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего государства;
  • копии договора (иного документа), в соответствии с которым выплачивался доход иностранному юридическому лицу, и копии платежных документов, подтверждающих перечисление суммы налога, подлежащего возврату, в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства.

В том случае, если перечисленные документы составлены на иностранном языке, налоговый орган вправе потребовать их перевода на русский язык (исключения: страны, являющиеся членами Гаагской Конвенции от 1961 г., а также иностранные государства, с которыми достигнуты взаимные договоренности о принятии без апостиля или консульской легализации документов, подтверждающих резидентство). Нотариального заверения контрактов, платежных документов и их перевода на русский язык не требуется.

НК РФ не установлена обязательная форма документа, подтверждающего постоянное местопребывание в иностранном государстве.

Минфин России и налоговые органы рекомендуют руководствоваться п. 5.3 разд. II Методических рекомендаций по применению отдельных положений главы 25 НК РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных Приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150.

В выдаваемом документе должен быть указан конкретный период, в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание. Указанный период должен соответствовать тому периоду, за который причитаются выплачиваемые иностранной организации доходы. Например, если подтверждение было предоставлено налоговому агенту 31 декабря 2011 г., а дивиденды выплачивались 10 января 2012 г., то такое подтверждение является недействительным, так как доход получен в новом календарном году.

Налоговому агенту предоставляется одно подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации за каждый календарный год выплаты доходов независимо от количества и регулярности таких выплат.

Документы, указанные в п. 2 ст. 312 НК РФ, предоставляются иностранным получателем дохода в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента в течение трех лет с момента окончания налогового периода, в котором был выплачен доход.

Возврат ранее удержанного налога осуществляется налоговым органом по месту постановки на учет налогового агента в валюте РФ после подачи всех необходимых документов в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

Если со страной происхождения организации нет налоговых соглашений, организация облагается налогом по всем видам доходов, возникших в ходе деятельности. Основным условием при этом является получение дохода на территории РФ.

К.Крученко

Юрист

г. Москва

Завещание, образец и пример завещания

Все чаще люди намереваются самостоятельно решить вопросы наследования имущества, и обеспокоены поиском информации на тему: завещание, образец документа. Близким родственникам и другим лицам могут понадобиться ответы на вопросы, кто может и как оспорить завещание. Нюансы такого документа, как завещание, условия его действительности и порядок отмены приведены в данной информации.

Порядок вступления в наследство по завещанию, особенности оформления наследства, право на обязательную долю и лишение наследства подробно рассмотрены в соответствующих статьях нашего сайта.

Кто может составить завещание, требования

Завещание представляет собой документ распорядительного характера, которым принадлежащие лицу имущество, имущественные права и обязанности распределяются после его смерти. Это всегда письменный документ, который совершается гражданином (завещатель), заверяется нотариусом и является односторонним актом, выражающим волю завещателя в отношении своего имущества. Завещание может быть составлено:

  • в отношении всего имеющегося на день составления документа имущества
  • в отношении имеющегося и приобретенного в будущем (используется специальная формулировка)
  • в отношении конкретных объектов (квартира, машина, акции, драгоценности и т.п.). В таком случае завещаний может быть несколько.

Требования к завещателю: на момент составления документа это должен быть совершеннолетний дееспособный гражданин. Свою волю он высказывает только лично, составить завещание через представителя, в т.ч. по генеральной доверенности или любой другой, невозможно. Распорядиться можно только своим имуществом и от своего лица. Двумя или группой лиц завещание составляться не может.

Требования к документу:

  • письменная форма. Никакие устные высказывания, в т.ч. при свидетелях, в нашем праве не являются завещательным распоряжением.
  • нотариальное удостоверение. Кроме нотариуса заверить документ имеют право должностные лица местного самоуправления и консульских учреждений РФ (в случаях, прямо допускаемых законом). К нотариально удостоверенному завещанию приравнивается:

– завещательное распоряжение правами на денежные средства, размещенные в банке, подписанное лично владельцем вклада и проставлением даты составления в присутствии служащего банка в соответствии с банковскими правилами

– при нахождении завещателя в любом стационарном лечебном учреждении (больница, госпиталь и т.п.) на излечении, удостоверить документ может главный врач, его заместитель по медицинской части, дежурный врач такого учреждения

– при нахождении в доме для престарелых или инвалидов завещание может удостоверить директор или главный врач

– при нахождении завещателя в местах лишения свободы документ удостоверяется начальником учреждения

– военнослужащие могут обратиться за удостоверением завещания к командиру воинской части, а если в данном пункте дислокации части отсутствует нотариус, у командира завещание может заверить и гражданский персонал

– работники разведочных, арктических, антарктических или других подобных экспедициях, могут удостоверить завещание подписью начальника такой экспедиции, российских антарктических станций или сезонных полевых баз.

В письменной форме без удостоверения допускается составление завещания при чрезвычайных обстоятельствах (явная угроза жизни) при условии, что распорядительные указания составлены и подписаны собственноручным способом самим завещателем в присутствии двух свидетелей.

  • дата составления документа и место его удостоверения указываются на документе (кроме закрытого завещания).

Оформляем завещание, образец

Сразу оговоримся, что содержание завещания является тайной, и завещатель сам принимает решение, раскрывать ли свою волю другим лицам. Но он вправе сохранить тайну даже для нотариуса и оформить закрытое завещание (ст. 1126).

Итак, документ составляется самим гражданином или записывается с его слов нотариусом. Допускается использование технических средств (однако, если перспектива судебных тяжб между родственниками является явной, лучше составить документ от руки).

Образец завещания отличается в зависимости от состава имущества, в отношении которого оставляются распоряжения. Если это все имущество, документ должен выглядеть следующим образом.

Пример завещания

Завещание

Город Самара, Самарская область, Российская Федерация

Пятнадцатое октября две тысячи семнадцатого года

Я, Шепенько Захар Викторович, 20 марта 1976 года рождения, паспорт серия 1324 номер 368765, выдан Октябрьским РОВД г. Самары 10.03.2004 г., проживающий по адресу: Самарская область, г. Самара, ул. Рабочая, дом 47, настоящим завещанием делаю следующее распоряжение:

  1. Все мое имущество, какое ко дню моей смерти окажется мне принадлежащим, в чем бы таковое ни заключалось и где бы оно ни находилось, я завещаю своей дочери, Шепенько Алене Захаровне, 09 апреля 2001 года рождения.
  2. Содержание статьи 1149 Гражданского кодекса Российской Федерации мне известно.
  3. Текст завещания написан мною лично.
  4. Настоящее завещание составлено в двух экземплярах, каждый из которых собственноручно подписан завещателем. Один экземпляр завещания хранится в делах нотариуса города Самары Луниной А.В., а другой экземпляр выдается завещателю Шепенько Захару Викторовичу.

Подпись: Шепенько З.В.

Обязательно в тексте документа указать ознакомление со ст. 1149 ГК РФ о праве на обязательную долю. При составлении завещания в отношении конкретного имущества указываются его индивидуальные признаки и ф.и.о. и дата рождения наследника. Если документ подготавливается нотариусом со слов завещателя, особенных проблем не возникнет – достаточно оплатить предоставление соответствующей нотариальной услуги.

При желании при составлении открытого завещания может присутствовать свидетель (свидетели), а при оформлении закрытого завещания обязательно присутствуют 2 свидетелей (которые должны быть дееспособными, не быть неграмотными, владеть языком, на котором составляется завещание, не быть наследником или его супругом, ребенком, родителем).

Кто может оспорить завещание на наследство

Основанием для отмены и изменения завещания может быть воля самого завещателя (он вправе сделать это в любой момент по своему желанию). При этом он может составить специальный документ об отмене завещания (по тем же правилам, как и для завещания), а может новым завещанием распорядиться своим имуществом по-другому.

После открытия наследства завещание может быть признано недействительным в судебном порядке. Истцом может быть лицо, чьи права нарушены завещанием (законный наследник и др.). Причем правила недействительности касаются, как документа в целом, так и отдельных его частей. Основанием является нарушение формы, порядка удостоверения, подписания завещания и др. Судебная практика очень обширна.

Таким образом, завещание, образец которого достаточно просто найти на информационных ресурсах, должно составляться и удостоверяться по строгим правилам, при нарушении которых документ можно оспорить путем подачи искового заявления.

Закладка Постоянная ссылка.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *